导读：修建施工企业在谋划历程中常遇到增值税、企业所得税、小我私家所得税申报以及在施工所在地设立子公司、分公司等问题，今天由公司宝财税专家苑国新老师带你解读修建施工企业涉税风险相关问题并提出相应管控措施。修建施工企业对项目多接纳内部承包责任制的方式，对项目实行项目司理卖力制治理模式，接纳集中核算，汇总纳税，公司财政针对各项目汇总后申报缴纳税款，包罗企业所得税、增值税、城建税、教育费附加、印花税、小我私家所得税、房产税、城镇土地使用税、车船税。

而其中最主要的风险点是增值税、企业所得税、小我私家所得税及发票治理方面的风险。一.增值税方面的风险1、发生纳税义务未实时申报缴纳增值税的风险及管控措施凭据财税[2016]36号文件，修建业的增值税纳税义务时间根据开票时间、收款时间和书面条约约定的付款时间孰先的原则确认。

在已确认工程量但发包方尚未付款情况下，凭据条约约定的付款时间判断，分两种情况:一是按条约约定已到付款时间，但发包方尚未付款，这种情况下，增值税纳税义务已发生，应开具发票并申报缴纳增值税；二是尚未到条约约定的付款时间，发包方未付款，这种情况下，如果没有开具发票，则纳税义务未发生，不需要申报缴纳增值税。应对措施：针对发包方已到付款期尚未付款子目，应与发包方举行相同，实时开具增值税发票并缴纳增值税。如果发包方不吸收增值税发票，应举行无票收入纳税申报，制止后期税务稽察被查补税款并被处罚。对于浅易计税的项目，在项目当地依据扣除分包金额后的差额预缴增值税，需要实时清理分包结算金额并取得分包发票，制止分包后期无法差额抵减总包金额而导致预缴税金过大。

对于接纳一般计税的项目，在项目当地根据差额预缴2%后在机构所在地举行申报补税，同样需要实时取得分包发票和质料、机械等供应商进项税发票，制止前期缴纳金额过大后期税额大量留抵风险。如果由于资金问题难以取得供应商进项税发票，应努力与供应商协商，先行支付相关税金，实时取得分包发票及进项税发票举行认证抵扣。同时企业应挂号好条约约定的付款时间，到期后努力催款并实时开具发票，如果经双方约定推迟付款时间的，应实时签订增补协议，从而按新的付款时间确定纳税义务发生时间并开具发票，防范被税务认定为延迟纳税而加收滞纳金。

2、取得或开具的增值税发票不切合要求的涉税风险及管控修建业税负与项目运行历程中能否取得增值税进项税票及项目管控息息相关，企业有义务取得正当、合规的增值税专用发票。否则可能会由此带来项目成本增加、虚开增值税专用发票等经济、执法风险。主要涉税问题：凭据发票治理措施及虚开增值税发票处置惩罚问题的划定，为他人、为自己开具与实际谋划业务情况不符的发票而且购置方取得的与实际情况不符的增值税发票都可组成虚开或者取得虚开发票的情形。

修建企业主要面临着如下涉税风险：　1）由于治理不妥发生虚开增值税发票的谋划风险，如果虚开金额比力大，企业面临罚款，相关责任人被追究刑事责任。例如原来应从分包商A企业取得发票，但明知不切合要求，却从A企业的供货商B企业取得发票；原来应将发票开具给C，却将发票开具给了与C有业务联系的D，此两种情况均属虚开发票，应认真防范风险。2）由于项目的成本组成，如质料、机械、劳务的金额与目的成本及市场信息严重不符的情况下，将导致税务机关依据成本的合理性，追查开票方举行确认，如果开票方处置惩罚不妥，将面临着被认定为虚开的风险。3）由于供应商的税务稽察导致公司被认定为虚开的风险。

如为了倒卖发票而专门建立的供应商，其开具增值税发票后可能未传送发票信息举行报验或者后期举行作废处置惩罚都将导致被税务稽察，进而牵扯到取票方，同样被认定为虚开发票，面临相应处罚。4）业务真实但取得或开具的发票不切合划定，造成涉税风险。

不切合税收划定的发票不能作为税前扣除凭据。无论是开具发票还是在取得发票时，都应审核是否切合要求。应对措施：1完善内部管控制度及项目考核制度，对于项目的取票情况及进项抵扣情况明确赏罚制度。2合理控制目的成本，预计工程的质料、机械、劳务的合理配比。

建设配比模型，提前计划。3针对质料、机械、劳务的供应商选择举行控制，选择恒久互助及信誉良好的供应商，制止为取票而随意选择供应商，导致由于供应商的税务稽察而发生谋划风险。

4确保取得发票的真实性及“货物、劳务及应税服务流”、“资金流”、“发票流”三流一致，严格发票审核，不切合要求的发票不予吸收并责令开票方重新开具。5针对项目承包人及所有治理层，要增强增值税原理及对企业的影响以及风险方面的增值税基础知识培训，建设风险管控意识。　　3、应收账款挂账后发生折扣与折让未开具红字发票的风险及管控修建企业应收账款的坏账比力多，最终决算金额淘汰引起的应收账款淘汰，有些未开具发票，有些已经开具发票，不未实时处置惩罚双方均存在涉税风险。

凭据财税[2016]36号的相关划定，纳税人开具增值税专用发票后发生折让等情形的，应该开具红字增值税专用发票。公司的工程决算金额淘汰的情况属于工程销售的折让，应该开具红字发票。已开具发票，发生销售退回或折让、开票有误、应税服务中止等情形，需要开具红字发票或重新开具发票的，都可通过开票系统开具红字发票举行冲销。而不应恒久挂应收账款。

应对措施：（1）已申报缴纳税款并开具发票但最终决算发生了工程折让的项目，针对清理情况与发包方举行相同，开具红字增值税发票，冲销收入及应收账款，制止企业损失。（2）后期新项目执行中，应在条约签订历程中，明确增值税发票提供的时间，特别是后期工程开票金额，明确约定质保金在实际支付时开具增值税发票并约定后期由于工程决算金额的淘汰导致多开出的发票，应开具红字发票，冲销多开金额，制止负担增值税税金及虚开的风险。4、兼营行为未划分核算的风险及管控修建安装服务，适用9%的税率，浅易计税为3%（不允许抵扣进项税额）；设备销售，税率为13%；勘探设计、咨询，税率为6%。

如果未如果核算并划分开具发票按划定要从高适用税率。要特别管控兼营与混淆销售划分不清的风险。混淆销售的本质是一项纳税行为，混淆销售税务处置惩罚原则是按企业的主营项目的性质划分增值税税目，如修建工程使用购入的质料，结算时工程款按混淆销售处置惩罚，应全部按修建服务盘算增值税；而兼营行为的本质是多项应税行为，兼营应当划分核算适用差别税率或者征收率应税行为的销售额，否则要从高适用税率。

如EPC工程总承包条约，其中的设计、设备销售与修建劳务应按兼营划分按差别的税率开具发票划分盘算缴纳增值税。应对措施：1）应提前计划，合理确定货物销售额及修建劳务及其他项目的销售额，并在签订条约时应划分注明税率。2）在会计处置惩罚上，划分核算货物的销售收入和修建安装服务的销售额，制止从高适用税率。

3）增强制度建设及业务指导，做到进项实时抵扣而且应抵尽抵，更好应对税收政策变化给企业带来的影响。5、水电费问题涉税风险及应对措施修建企业在施工中常会泛起使用发包方的水电但未能取得专用发票的情形，有时会以开具的收据列支成本，根据税法例定，未按划定取得的正当有效凭据不得在税前扣除，存在企业所得税纳税调增的风险。

如果为一般计税项目，还会导致少抵扣增值税，进而多缴纳增值税及附加。实务中，主要有以下两种方式举行处置惩罚：应对措施：（1）按转售水电处置惩罚由发包偏向总包方提供工程所需水电，且条约约定由总包方付费的，发包方如为一般纳税人的，可以自行向总包方开具增值税专用发票；如为小规模纳税人的，也可向主管国税机关申请代开增值税专用发票。

总分包方结算水电费的，由总包偏向分包方开具水电销售增值税发票。（2）代收转付款子作为代收转付款子，需由水、电销售单元直接向施工企业开具发票，否则按转售水电处置惩罚，由代收方开具增值税发票给施工企业。　6、浅易计税与一般计税涉税风险及应对措施对甲供材、清包工等修建施工项目可以接纳浅易计税的方法。

这就给了修建施工企业税收计划的空间。如果发包方是政府、事业单元等不需要增值税专用发票的单元，应测算整体项目税负，如果测算的税负低于3%，应接纳一般计税方法，如高于3%，应优先接纳浅易计税方法。应对措施：01对于有大额牢固资产、在建工程购入的情况下，企业通常都有巨额的进项税额，这种情况下企业如果接纳“浅易计税”反而无法抵扣进项税额，而接纳一般计税方式，抵扣进项税额，对企业而言更有优势。

02如果经测算，浅易计税更节税，应计划为甲供材的方式，因政策对甲供材的数量与金额并无限制，只需要有适当的供应，需要条约中或增补条约中有甲供材的条款，在条约中明确接纳浅易计税方法，以管控结算时发包方要求开具9%增值税专用发票的风险。另外需要根据国家税务总局通告2017年第43号，实行一次存案制，在按浅易计税方法首次管理纳税申报前，向机构所在田主管国税机关管理存案手续，并提交为甲供工程提供的修建服务管理存案手续时应提交修建工程承包条约（复印件）。

03如果经测算，接纳一般计税方法的，应做好销项发票开具与进项发票取得事情，应管控被强制适用浅易计税情形的泛起。财税[2017]58号文件划定，修建工程总承包单元为衡宇修建的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单元不得自行采购全部或部门钢材、混凝土、砌体质料、预制构件，否则只能适用浅易计税方法计税。二.企业所得税方面的风险及管控 1、计提未取得发票的成本所得税前不得扣除的风险及管控在实务中，对于已结算尚未支付的工程用度，一般都市暂估挂账，但根据税法例定，未按划定取得的正当有效凭据不得在税前扣除，根据国家税务总局通告[2011]34号划定，在次年５月３１日江算清缴前仍不能取得发票的要纳税调增。同时依据国家税务总局通告[2012]15号，对于调增的未在企业所得税税前扣除的暂估成本在取得发票后，应根据划定做专项申报及说明后，追补至项目发生年度盘算扣除，且追补确认期限不得凌驾5年。

因此，对于后期取得调增的暂估成本发票，如果追补项目发生年度举行确认，将面临着以后年度需要不停重新申报的问题，同时存在凌驾5年的可能，将会对企业的治理上造成很大影响，操作性比力差。应对措施：（1）对于已补缴企业所得税的暂估成本，应与税务机关相同，将其作为跨期用度治理，在发生时先举行纳税调增，待取得发票时，在发票取得年度举行纳税调减（此为现在在实务中的通常做法）。

（２）对于年尾仍挂账的暂估成本，应努力与供应商实时协商，在无法支付全额货款的情况下，可先支付其开票金额所负担的税金，于次年5月31日前开具发票，以确保此部门成本企业所得税前不被调整。（３）增强制度建设及治理，合理区分用于工程施工的质料、机械及劳务，准确预计完工百分比。如购进的质料，用于施工时才确认施工成本；对于机械及劳务成本，根据结算金额确认。

2、福利性设备、设施相关的折旧用度及其他福利用度未计入职工福利费的风险及管控修建企业一般都市有职工食堂，其属于福利性设施，相关折旧用度应计入职工福利费项目，但由于食堂一般没有单独的入账价值，难以准确确认食堂当期折旧用度，因此，企业往往忽视此问题，未将食堂用度调整到到福利费项目中。同时对员工的一些福利性支出，如伙食补助、给员工报销的汽油费补助等未计入福利费按税收限额举行盘算。

应对措施：凭据财税[2009]3号划定，应接纳合理措施确定职工食堂的账面价值，并将每年食堂发生的折旧用度计入职工福利费按比例税前扣除，同时对员工的福利性支出应准确举行归集，为职工支付的种种钱币性或非钱币性的福利，应在职工福利费中归集，所得税前根据人为总额的14%限额扣除。降低税务风险。3、列支跨期用度的风险及管控修建企业常存在当年账面预付衡宇租金、物业费并取得发票在当年列支的情况，属于在今年账面列支下年用度，但所得税前不得扣除。　应对措施：根据税法例定，根据权责发生制原则确认当期的成本。

如果签订的条约有跨年度的情况，且款子一次支付，对不属于今年的用度部门，可先通过预付核算，实际用度发生时，再确认用度。三.小我私家所得税方面的风险及管控修建企业常存在非项目人员取得的非钱币性福利未代扣代缴小我私家所得税。

在盘算扣缴员工小我私家所得税时，常存在仅就各种人为、补助等计入员工人为总额的事项扣缴了小我私家所得税，对于在其他科目列支的员工福利性质的支出未并入人为盘算小我私家所得税。还存在劳务支出与人为支出划分不清，造成一些未签订雇佣条约，暂时提供劳务应取得发票的小我私家劳务支出，以人为表举行了列支。还存在跨省项目治理人员异地缴纳的小我私家所得税未抵扣的情形。

跨省异地项目中，由于各地税务机关对于小我私家所得税缴纳的执行口径差别，仍存在部门项目当田主管税务机关要求在项目所在地根据审定金额缴纳小我私家所得税的情况。针对在项目所在地审定缴纳的小我私家所得税，一般修建企业可能未向机构所在田主管税务机关提供证明资料，未在机构所在地申报个税时扣除。应对措施：1）依据国家税务总局通告[2015]52号的划定，跨省异地施工单元应就其所支付的工程作业人员人为、薪金所得，向工程作业所在地税务机关管理全员全额扣缴明细申报。

凡实行全员全额扣缴明细申报的，工程作业所在地税务机关不得审定征收小我私家所得税。而且在项目所在地征收的小我私家所得税，可以在机构所在地申报时扣除。因此，针对部门地方税务机关并未参照相关税收划定执行应努力举行相同协调。2）应实时组织项目人员学习相关税收政策的划定，并与当田主管税务机关相同向项目所在地税务机关管理全员全额扣缴明细申报，不再根据审定金额缴纳。

在项目所在地申报缴纳个税后，可以凭项目所在地申报表在机构所在地申报小我私家所得税时抵扣。3）对发放给小我私家的各项应税支出包罗实物支出，均应按划定代扣代缴小我私家所得税，对劳务性质的小我私家支出应实时取得发票在税前列支。四.在施工所在地设立分公司、子公司的问题一些地方政府所发包的工程，强行要求修建企业在当地设立分公司或子公司，以让更多税源留在当地。其实此是一种错误看法。

原因是纵然未建立分支机构，修建企业的大部门税款也会留在当地。相关划定如下：01增值税的划定。总局通告2016年第17号，一般纳税人跨县（市、区）提供修建服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额，根据2%的预征率在项目所在地盘算应预缴税款；一般纳税人跨县（市、区）提供修建服务，选择适用浅易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额，根据3%的征收率盘算应预缴税款；项目在同一地级市规模内的不适用预缴异地预缴划定。

02企业所得税划定。修建企业均要求有很高的资质，子公司并不能固然拥有母公司的资质，建立子公司的方法一般不行行，建立分公司企业所得税项目利润并不能都在当地缴纳，而是接纳统一盘算、分级治理、就地预缴、汇总清算、财政调库方法盘算企业所得税，分支机构按以下公式盘算分摊税款：所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％；某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例；分摊比例按营业收入、职工薪酬和资产总额所占比例举行盘算，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。可以看出设立分公司如果母公司是亏损的或者项目的各因素权重比重偏低，当地将没有企业所得税或税款会很少。

国税函[2010]156号划定：修建企业总机构直接受理的跨地域设立的项目部，应按项目实际谋划收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在田主管税务机关预缴。03小我私家所得税。《国家税务总局关于修建安装业跨省异地工程作业人员小我私家所得税征收治理问题的通告》(国家税务总局通告2015年第52号)划定：总承包企业、分承包企业派驻跨省异地工程项目的治理人员、技术人员和其他事情人员在异地事情期间的人为、薪金所得小我私家所得税，由总承包企业、分承包企业依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。

税总发[2017]99号“严禁强制或变相要求外地修建企业在当地设立分公司或子公司，为修建企业营造越发开放、公正的市场情况”，也是既思量了税收在当地举行分配的税负问题，又为了淘汰企业增设分支机构的核算治理等各项成本。应对措施：设立分公司或子公司都市极大地增加企业的核算成本，企业应努力与当地政府相同，解释清税收政策，消除疑虑，争取不在施工地设立分公司或子公司而只设立施工项目部举行治理。

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